DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

CONCEPTO 23754

21 de abril de 2004

TEMA:

Impuesto AL PATRIMONIO

DESCRIPTOR:

PATRIMONIO

FUENTES FORMALES:

Ley 863 de 2003 Art. 17

Estatuto Tributario Arts. 293,294,297

PROBLEMA JURIDICO:

¿ Las entidades cuya acta de liquidación se formaliza con posterioridad al 1° de enero de 2004, están obligadas a pagar el impuesto al Patrimonio?

TESIS JURIDICA:

Las entidades disueltas y en estado de liquidación cuya acta se formaliza con posterioridad al 1° de  enero de 2004, están obligadas a pagar el impuesto al Patrimonio.

INTERPRETACION JURIDICA:

La Ley 863 del 29 de diciembre de 2003, en su artículo 17, por el cual se modificó el Capítulo V del Título II del Libro primero del Estatuto Tributario,  creó  por  los años 2004, 2005 y 2006,  el  Impuesto al  patrimonio a cargo de las personas Jurídicas y naturales contribuyentes y declarantes del Impuesto sobre la Renta, cuyo patrimonio liquido a 1º de enero de cada año gravable sea superior a tres mil millones de pesos  ($3.000.000.000)  (valor año base 2004.).  Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio liquido del obligado.

Contempla el artículo 297 del mismo Estatuto Tributario, que no están obligadas a pagar el referido impuesto, entre otras, las entidades que se encuentren en liquidación, concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración  de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1.999

Téngase presente que el impuesto al patrimonio es de causación instantánea, por lo que el mismo se genera sobre el patrimonio liquido del contribuyente poseído a 1º de enero de cada año gravable, en los términos y condiciones dispuestos por las normas de creación.

De acuerdo con lo anterior, si la ley exime del pago de dicho impuesto a las entidades que se encuentran en proceso de liquidación, es claro que al momento de la causación del impuesto tal circunstancia debe acreditarse cuando la Administración Tributaria así lo exija. En caso contrario, si a la fecha de causación del impuesto , la entidad no se hallaba en estado de liquidación  está obligada a liquidar y pagar el impuesto de patrimonio.

MCRL/LGP