OFICIO 623
7 de enero de 2004
En escrito de la
referencia consulta usted, si una Comercializadora Internacional, debe efectuar retención en la fuente por IVA
en compras realizadas a responsables del régimen simplificado.
Sobre el punto, nos permitimos manifestarle que el Concepto
Unificado de Impuesto sobre
"VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN ZONA FRANCA.
OPERACIONES ENTRE USUARIOS DE
“De conformidad con el artículo
408 del Decreto 2685 de 1999, los Usuarios de las Zonas Francas Industriales de
Bienes y de Servicios pueden celebrar entre sí contratos de arrendamiento de
maquinaria y equipo o de compraventa de bienes. Igualmente, pueden contratar
con otro usuario la producción, transformación o ensamble de dichos bienes.
En la comercialización de bienes
dentro de la zona el impuesto sobre las ventas se causa de conformidad con el
literal a) del artículo 429 del Estatuto Tributario, en la fecha de emisión de
la factura o documento equivalente y a falta de éstos, en el momento de la
entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o
condición resolutoria.
Con ocasión de la posibilidad
que tienen los Usuarios de zona franca de contratar con otro usuario la
producción, transformación o ensamble de bienes, los servicios que se presten
generan el impuesto sobre las ventas teniendo en cuenta que se trata de la
prestación de un servicio en territorio nacional, atendiendo el momento de causación señalado en el literal c) del artículo 429 ibídem.”
Ahora
bien, cuando los responsables del régimen común del IVA, adquieren bienes o
servicios gravados de personas que pertenecen al régimen simplificado, deben
asumir la retención en la fuente del impuesto sobre las ventas sobre tales
transacciones, aplicando el porcentaje señalado en el inciso segundo del
artículo 437-1 del Estatuto Tributario
que corresponde al setenta y cinco por ciento (75%), pues en términos del
literal e) del artículo 437 Ibídem, los contribuyentes pertenecientes al régimen común
son responsables del impuesto cuando realicen compras a adquieran servicios gravados con personas
pertenecientes al régimen simplificado.
Sobre el
tema se ha pronunciado
"2.4.2.RESPONSABILIDAD EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR
RESPONSABLES DEL RÉGIMEN COMÚN CON RESPONSABLES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Respecto del IVA sobre adquisiciones de bienes y de servicios a personas
del régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debe recordarse que el
Estatuto Tributario, modificado en estos aspectos por
Conforme con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 437 del citado
ordenamiento también son responsables del impuesto sobre las ventas los
responsables del régimen común cuando realicen compras o adquieran servicios
gravados de personas pertenecientes al régimen simplificado, por el valor del
impuesto retenido sobre dichas transacciones. El Decreto 380 de 1996, dispone
que en esta clase de transacciones el adquirente del régimen común debe asumir
la retención en la fuente a título del IVA, sin afectar el precio cobrado por
el responsable del régimen simplificado, y que podrá llevar el IVA asumido por
retención a su declaración bimestral, si se cumplen los requisitos para
tratarlo como impuesto descontable, conforme se prevé
en el artículo 485-1 del Estatuto Tributario.
En conclusión, cuando el responsable del régimen simplificado realice
operaciones con uno del régimen común, en virtud de
Tratándose de profesionales independientes que presten servicios
sometidos al IVA y que correspondan al régimen simplificado de ese impuesto, la
responsabilidad por el IVA se traslada a quienes contraten con ellos, siempre y
cuando se trate de responsables del régimen común del IVA. El monto retenido
debe ser declarado y consignado con la declaración mensual de retenciones y,
además, podrá ser tratado como impuesto descontable
en las correspondientes declaraciones bimestrales del IVA, en las condiciones
establecidas en el artículo 485-1 del Estatuto Tributario.
En forma similar, si durante la ejecución de un contrato de obra pública
(construcción de bien inmueble), el contratista con el fin de darle
cumplimiento al mismo adquiere bienes o servicios de responsables del régimen
simplificado, el contratista siempre y cuando sea responsable del régimen común
deberá actuar como agente de retención del impuesto sobre las ventas, tal y
como lo señalan los artículos 437 y 437-2 del Estatuto Tributario, para lo cual
debe asumir la retención del impuesto, de conformidad con lo establecido en el
artículo 4o. del Decreto 380 de 1996.
Entonces, tratándose de la prestación de servicios gravados, por parte de
responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al régimen
simplificado, aunque el responsable es quien presta el servicio, el obligado al
pago del tributo es el contratante del mismo."
Así
mismo, cuando los responsables del régimen simplificado vendan bienes o presten
servicios gravados les está prohibido adicionar al precio suma alguna por
concepto del impuesto sobre las ventas,
de hacerlo deberán cumplir íntegramente con las obligaciones predicables de
quienes pertenecen al régimen común.
De acuerdo con el artículo
3º del Decreto 522 de 2003, los responsables del régimen común que adquieran
bienes o servicios de personas naturales
no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado, expedirán a su
proveedor un documento equivalente a la factura
con el lleno de los siguientes requisitos:
a. Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios.
b. Apellidos, nombre y NIT de
la persona natural beneficiaria del pago o abono.
c. Número que corresponda a un sistema de numeración
consecutiva.
d. Fecha de la operación.
e. Concepto.
f. Valor de la operación.
g. Discriminación del impuesto asumido por el adquirente
de la operación.
h. Firma del vendedor en señal de aceptación del
documento.
Por último, si los bienes o servicios gravados son
adquiridos por