Oficio 258

Activos diferidos. “...Se deben registrar como cargos diferidos los costos

incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje

y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden

registrarse como cargos diferidos...” (El subrayado no es del texto).

Ahora bien, para efectos de la amortización de los mismos, el Decreto Reglamentario2650

de 1993 en la descripción de la cuenta 1710 establece que:

(…)

“La amortización de los cargos diferidos se hará así:

Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador

(software) en un periodo no mayor a cinco (5) años y a tres (3) años,

respectivamente”.

(…)

Como se observa, la normatividad vigente contempla como máximo una expectativa de

amortización de cinco años para los gastos preoperativos, pero el consultante indaga sobre varias

expectativas de amortización en función de la generación de ingresos como son:

a.  LA EMPRESA QUE SE CONSTITUYÓ NUNCA FACTURÓ: En este evento, la totalidad de los

gastos preoperativos deben ser reconocidos como gastos en el Estado de Resultados, a

partir del momento en el cual se toma la decisión de que la empresa no obtendrá

beneficios derivados de la explotación de su objeto social, por tal motivo la administración

del ente debe considerar el principio de continuidad contenido en el artículo 7 del Decreto

reglamentario 2649 de 1993 que expresa:

Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y

revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuara o no funcionando

normalmente en períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a

continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo.

b.  LA EMPRESA QUE SE CONSTITUYÓ FACTURÓ A PARTIR DEL 6 AÑO DE CONSTITUIDA.

El Decreto Reglamentario 2649 de 1993 precisa las definiciones básicas para el caso

consultado. Veamos: el artículo 39 define los costos como aquellos que  “representan

erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de

los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus

ingresos”, (el subrayado es nuestro). 

El artículo 40 en alusión a los Gastos expone: “Los gastos representan flujos de salida de

recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una

combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las

actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas

durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o

excedentes”.

“Artículo 54. Asignación. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos,

reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados

o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la

norma básica de asociación.

La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La

de los recursos naturales agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles amortización...” (El

subrayado es nuestro).

El artículo 55 en relación con los diferidos clarifica: “deben contabilizarse como diferidos, los

ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos

hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o

perdido”. (El subrayado es nuestro).

Ahora bien, el artículo 13 del mismo Decreto define como norma básica el principio de Asociación,

así: “Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos

para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de

resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya

que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos, debe registrarse en las

cuentas de resultados en el período corriente”.

De lo expuesto hasta aquí por la norma y en concordancia con el artículo 18 que claramente

expresa en alusión a las características y prácticas de cada actividad: “Procurando en todo caso la

satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta

las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad,

tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social,

económico y tecnológico”.

Se infiere entonces, que el registro como costo o gasto diferido, de aquellas partidas que incidirán

en un ingreso futuro, es pertinente hasta tanto el ente económico este en condiciones de obtener

beneficios de esas partidas; por tanto su amortización será procedente una vez se empiecen a

obtener ingresos tal como lo establece el artículo 55 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993,

trascrito anteriormente. 

Por lo todo lo anterior, es claro que la amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde

la fecha en que se originen los ingresos (6 años después, en este caso), teniendo en cuenta que los

correspondientes a organización y preoperativos tendrán como máximo un plazo de 5 años para su

amortización.

c.  LA EMPRESA QUE SE CONSTITUYÓ FACTURA DURANTE LOS PRIMEROS 5 AÑOS UN VALOR INFERIOR AL

QUE INCURRIÓ EN GASTOS PRE OPERATIVOS.

De acuerdo con los planteamientos descritos en los numerales anteriores, y teniendo en

cuenta el principio de la prudencia contemplado en el artículo 17 del Decreto Reglamentario

2649 de 1993 el cual expresa que “Cuando quiera que existan dificultades para medir de

manera confiable y verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar

la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos,

o de subestimar los pasivos y los gastos”,  se infiere que la amortización de los cargos

diferidos se hará en forma sistemática en el respectivo periodo  en el cual se obtenga el

correspondiente ingreso, por ello si los gastos iniciales inciden directamente en los

ingresos obtenidos, se deben asignar proporcionalmente a cada periodo de generación

de ingresos; la sumas pendiente de amortizar deberán ser objeto de estudio por parte de

la administración del ente económico, con el fin de determinar si será probable que

generen ingresos futuros, y de no ser así, amortizarlos en el periodo corriente, tal como

se expresó al referirnos al artículo 55 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993:

“Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa esté

total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio

económico esté total o parcialmente consumido o  perdido”. (El subrayado y negrilla es

nuestro).

Dado el caso de que no sea factible el desarrollo del objeto social, los costos y gastos

incurridos en la etapa preoperativa se deben cancelar directamente contra el estado de

resultados.

El Decreto Reglamentario 2650 de 1993 también contempla en la descripción de la cuenta

1710 Cargos Diferidos en la parte pertinente a amortización:  “Por otros conceptos, se

amortizarán durante el periodo estimado de recuperación de la erogación o de obtención de

los beneficios esperados.”

PREGUNTA (TEXTUAL):

6. AJUSTE POR INFLACIÓN AL PATRIMONIO.  LOS AJUSTES INTEGRALES POR

INFLACIÓN APLICAN SOBRE LOS ACTIVOS  NO MONETARIOS Y  OTROS ACTIVOS Y

PASIVOS QUE TENGAN UNA FORMA PARTICULAR DE AJUSTES,  LOS DEMÁS NO SON SUJETOS DE ÉSTOS POR NO DEVALUARSE EN EL TIEMPO. SI APLICAMOS PORCENTAJES

A LOS ACTIVOS NO MONETARIOS EXISTENTES DENTRO DEL PATRIMONIO BRUTO Y

SUPONEMOS QUE EL PASIVO DE LA ENTIDAD EN  CERO “0”;  TAMBIÉN DEBEMOS

AJUSTAR EL PATRIMONIO NETO PERO EL CUAL EN ESTE CASO SERIA EL MISMO VALOR

DEL PATRIMONIO BRUTO SE GENERARÍA UNA PERDIDA  EN AJUSTES POR INFLACIÓN,

PERDIDA  QUE NO SERIA REAL POR CUANTO SE HACE NECESARIO AJUSTAR DENTRO

DEL PATRIMONIO LA PARTE PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS

EXISTENTES DENTRO DE ESTE:

PATRIMONIO BASE =ACT. NO MONETARIO X P. NETO

                                                    P. BRUTO

LO ANTERIOR SUPONIENDO QUE LA ENTIDAD NO HA TENIDO OPERACIONES (INGRESOSEGRESOS), CUANDO ESTO OCURRE EL PATRIMONIO NETO SE CONFORMA DE VARIAS

CUENTAS (APORTES, RESERVAS, REVALORIZACIONES, UTILIDADES, VALORIZACIONES

ETC.). ¿EN ESTE CASO COMO AJUSTO EL PATRIMONIO NETO TENIENDO EN CUENTA LA

PROPORCIONALIDAD DE ACTIVOS NO MONETARIOS PRESENTES  EN ESTE Y LAS

CUENTAS QUE LO COMPONEN Y QUE CADA CUENTA DENTRO DEL PATRIMONIO

EXCEPTO LA UTILIDAD DEL EJERCICIO EN TODOS LOS SOFTWARE DE CONTABILIDAD

HAY QUE DE DEFINIRLAS COMO AJUSTABLES?

RESPUESTA:

Es necesario hacer claridad al consultante, respecto de sus afirmaciones en relación con los

rubros sujetos de ajustes por inflación, porque los rubros que se ajustan son precisamente los

no monetarios, ya que ellos tal como lo indica el artículo 51 del Decreto Reglamentario 2649 de

1993 …por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal

como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, mientras que los rubros

monetarios, siempre están representados  en términos de poder adquisitivo de la fecha de

cierre, por ello su valor siempre será el mismo sin importar el tiempo que transcurra, pero su

poder adquisitivo siempre será inferior.

Ahora bien, el ajuste por inflación del patrimonio debe registrarse en la cuenta de revalorización

del patrimonio que se define como:

Art. 90. Revalorización del patrimonio. La revalorización del patrimonio refleja

el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la

moneda. (…) (El subrayo es nuestro).

Como se nota, es claro que la finalidad del ajuste por inflación practicado sobre el patrimonio

busca reflejar la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, por ello el patrimonio se

incrementa con su resultado, generando una pérdida en el estado de resultados en la cuenta

de corrección monetaria. 

Es de anotar que la corrección monetaria está definida en el Decreto 2649 de 1993 de la

siguiente manera:

Art. 41. Corrección monetaria. La corrección monetaria representa la ganancia

o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición

a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las

disposiciones de este decreto. (El subrayo es nuestro).

Ahora bien, la proporcionalidad a la que se refiere el consultante esta claramente

definida en el artículo 73 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 el cual reza:

Art. 73. Ajuste Diferido. Las construcciones en curso, los cultivos de mediano y

tardío rendimiento en período improductivo, las empresas en período

improductivo, los programas de ensanche que no estén en condiciones de

generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se

deben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre

activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se

debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta

"crédito por corrección monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como

corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en

que se asigne el costo de tales activos.

Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte

proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos

tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por

corrección monetaria diferida". (El subrayo es nuestro)

De acuerdo con lo anteriormente trascrito, la proporcionalidad se realiza para efectos de diferir

en el tiempo el ajuste por inflación, es decir, para que la pérdida generada por efecto

inflacionario sea llevada paulatinamente al estado de resultados, pero en ningún caso significa

que la parte proporcional del patrimonio no se ajuste o que solamente se ajuste dicha parte.

De otra parte, la forma de contabilizar el ajuste por inflación en el patrimonio a través de su

software es una labor que sugerimos sea en forma manual, ya que los software contable por lo

general no contemplan este tipo de procedimiento.

Es de tener en cuenta también que el Consejo Técnico emitió la orientación 009 de diciembre

02 de 2003 sobre ajustes por inflación, a la cual se puede acceder visitando la pagina web:

www.jccconta.gov.co, icono del Consejo Técnico.

En los términos anteriores se absuelve la consulta presentada, indicando que sus efectos son

los previstos por el artículo 25 del Código Contencioso Administrativo, no compromete la

responsabilidad de la entidad que la atiende, no es de obligatorio cumplimiento o ejecución, no

constituye acto administrativo y contra ella no procede recurso alguno.

 

Cordialmente,

 

 

 

JAIME LEÓN GÓMEZ

Presidente (e)

JLG/jrpr