Tema: Renta
Descriptor: Precios de transferencia. Sanciones.
Oficio Nº 030593
02-05-2011
DIAN
Doctor
DIEGO JOSÉ GONZÁLEZ BENDIKSEN DE ZALDIVAR
Subdirector de Gestión de Fiscalización Internacional
Dirección de Gestión de Fiscalización
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN
Carrera 7a No. 6 - 54 Piso 7°
Bogotá, D.C.
Ref.: Consulta radicada bajo el número 0065 de 16/02/2011
Tema: Impuesto sobre la renta y complementarios
Descriptores: Precios de transferencia - Sanciones
Fuentes Formales: Estatuto Tributario, art. 260-11
Cordial saludo, Dr. González Bendiksen:
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este despacho está facultado para absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Plantea inquietudes relacionadas con los artículos 41 y 48 de la Ley 1430 de 2010, en materia de precios de transferencia:
1. El monto máximo de las sanciones establecidas en el artículo 41 de la Ley 1430 de 2010:
1.1. Solo es aplicable a los hechos sancionables ocurridos después de la entrada en vigencia de la ley?
1.2. Puede ser aplicado a las sanciones que se autoliquida el contribuyente o solo aplica a las sanciones que imponga la Administración?
El artículo 260-11 del Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 41 de la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, establece:
"Artículo 260-11. Sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales del régimen de precios de transferencia. La sanción relativa a la documentación comprobatoria a que se refiere el numeral 1° del literal a) del artículo 260-10 de este Estatuto, no podrá exceder de quince mil UVT (15.000 UVT) y la contemplada en el numeral 2° del mismo literal no podrá exceder de veinte mil UVT (20.000 UVT).
Las sanciones relativas a la declaración informativa a que se refiere el literal b) del artículo 260-10 de este Estatuto, no podrán exceder de veinte mil UVT (20.000 UVT)".
Parágrafo; Los límites establecidos en este artículo se aplicarán a las sanciones que se impongan a partir de la vigencia de esta modificación."
El artículo 260-11 en sus dos primeros incisos hace referencia indistintamente a las sanciones que impone la Administración (documentación comprobatoria, literal A, numerales 1° y 2° del Artículo 260-10) y a las que autoliquida el contribuyente o puede imponer la Administración (declaración informativa, literal B del artículo 260-10) (Oficio 002010 del 4 de enero de 2011). En consecuencia, el límite establecido en dicho artículo aplica tanto a las sanciones que se autoliquide el contribuyente como a las que imponga la Administración, a partir de la vigencia de la Ley 1430 de 2010, independientemente de la fecha de ocurrencia del hecho sancionable.
Por su parte, el parágrafo hace extensivo ese tope a los procesos administrativos de imposición de sanciones, en los cuales no se había proferido resolución sanción a 29 de diciembre de 2010.
2. Consulta si la condición especial de pago establecida en el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, aplica en las siguientes circunstancias:
2.1. Corrección o presentación extemporánea de la declaración informativa de precios de transferencia de los años gravables 2008 o anteriores, teniendo en cuenta que en las mismas no se liquida impuesto sino únicamente sanción.
2.2. Sanción independiente impuesta por la administración, asociada al año gravable 2008 o anteriores.
2.3. Sanción reducida establecida en los artículos 260-10 y 701 del Estatuto Tributario.
Al respecto comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunció mediante Oficio No. 015280 del 3 de marzo de 2011, cuya fotocopia remitimos para su ilustración. Por su parte la Dirección de Gestión de Ingresos expidió el Memorando No. 0000096 del 9 de marzo de 2011.
Atentamente,
ISABEL CRISTINA GARCÉS SÁNCHEZ
Directora de Gestión Jurídica (E)