Tema: Procedimiento
Descriptor: Inaplicabilidad de beneficios tributarios al Fondo Común de Pensiones del Personal de la ONU por no figurar en el organigrama correspondiente.
OFICIO N° 053673
04-09-2014
DIAN
Bogotá, D.C.
Doctora
ZELDA TANGONAN-FOURCADE
Representante Legal
Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas
Calle 90 No. 19C-74 piso 4
Bogotá, D. C.
Ref. Radicado 11061 del 24 02 2014.
Cordial saludo Dra. Zelda:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 000006 del 21 de agosto de 2009, esta Dirección es competente para absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, aduaneras o de comercio exterior y en materia de control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, razón por la cual su consulta se absolverá en el marco de la citada competencia.
Solicita a este despacho un pronunciamiento doctrinal con el cual se determine que el Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas (UNJSPF), sus activos, ingresos, ganancias ocasionales y cualquier otra propiedad, así como los contratos de servicios suscritos con contratistas colombianos, se encuentran exentos de todos los impuestos directos e indirectos así como del mecanismo de retención en la fuente en la República de Colombia.
Para tal efecto se remite a lo determinado en las secciones 7 y 8 de la Convención sobre Privilegios e Inmunidades de las Naciones Unidas y a lo determinado en el numeral 2 del artículo 7 de la Carta de las Naciones Unidas.
Al respecto se precisa lo siguiente:
Mediante Ley 62, de diciembre 31 de 1973, el Congreso de Colombia aprobó las "Convenciones sobre Privilegios e Inmunidades de las Naciones Unidas, de los Organismos Especializados y de la Organización de los Estados Americanos, adoptadas las dos primeras por la Asamblea General de las Naciones Unidas el 13 de febrero de 1946 y el 21 de noviembre de 1947, respectivamente, y la última abierta a la firma en la Unión Panamericana el 15 de mayo de 1949".
La Convención sobre Prerrogativas e Inmunidades de las Naciones Unidas, aprobada por el artículo 1 de la ley en comento, determina en sus secciones 7 y 8:
"SECCIÓN 7. Las Naciones Unidas, así como sus bienes, ingresos y otros haberes, estarán:
(a) exentas de toda contribución directa; entendiéndose, sin embargo, que las Naciones Unidas no podrán reclamar exención alguna por concepto de contribuciones que, de hecho, constituyan una remuneración por servicios públicos.
(b) exentas de derecho de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a los artículos que importen o exporten para su uso oficial. Se entiende, sin embargo, que los artículos que se importen libres de derechos no se venderán en el país donde sean importados sino conforme a las condiciones que se acuerden con las autoridades de ese país.
(c) exentas de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a la importación y exportación de sus publicaciones.
SECCIÓN 8. Si bien las Naciones Unidas por regla general no reclamarán exención de derechos al consumo o impuesto a la venta sobre muebles o inmuebles, que estén incluidos en el precio a pagar, cuando las Naciones Unidas efectúen compras importantes de bienes destinados a uso oficial, sobre los cuales ya se haya pagado o se deba pagar tales derechos o impuesto, los Miembros tomarán las disposiciones administrativas del caso para la devolución o remisión de la cantidad correspondiente al derecho o impuesto".
Nótese que la norma transcrita establece la exención de manera expresa a "Las Naciones Unidas", así como sus bienes, ingresos y otros haberes.
En consecuencia, para determinar el alcance de la exención tributaria en materia de sujetos beneficiarios, es obligatorio delimitar de manera precisa si la expresión "Naciones Unidas" incluye al Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas, (UNJSPF), en consideración a su calidad de órgano subsidiario de la ONU, conforme a lo expresado en su escrito, según creación efectuada por la Resolución 248 del 07 de diciembre de 1948 de la Asamblea General de la ONU.
Esta precisión resulta de fundamental importancia, habida cuenta que en virtud del principio de legalidad, consagrado por el artículo 338 de la Constitución Política, las exoneraciones o exclusiones en materia de impuestos, son de interpretación restrictiva y se concretan a las expresamente señaladas por la ley.
Tanto la Corte Constitucional como el Consejo de Estado han sido reiterativos en sus pronunciamientos jurisprudenciales, así como la doctrina de esta entidad, en determinar que las exenciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneración del pago de una obligación tributaria sustancial cuya interpretación y aplicación, como toda norma exceptiva, es de carácter restrictivo y, por tanto, únicamente abarca los supuestos y sujetos expresamente previstos en ley que las establece, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para su procedencia, siendo claro en consecuencia que los beneficios tributarios no son susceptibles de trasladarse a sujetos diferentes a los previstos en la ley.
Con este propósito se efectuó la verificación de la información sobre los órganos principales y subsidiarios de las naciones unidas en la misma página de la organización (http://www.un.org/es/aboutun/structure/), y se encontró la siguiente información oficial:
"La Carta estableció seis órganos principales de las Naciones Unidas: la Asamblea General, el Consejo de Seguridad, el Consejo Económico y Social, el Consejo de Administración Fiduciaria, la Corte Internacional de Justicia, y la Secretaría. Sin embargo, la familia de las Naciones Unidas es mucho más amplia, abarcando 15 agencias y varios programas y organismos.
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Asamblea General
Los siguientes organismos reportan directamente a la Asamblea General.
Comisiones principales
Órganos subsidiarios
· Comités
· Comisiones
· Juntas
· Consejos y grupos
· Grupos de trabajo y otros
Órgano subsidiario asesor
· Comisión de Consolidación de la Paz de las Naciones Unidas
Programas y fondos
· Centro de Comercio Internacional (ITC)
· Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Refugiados (ACNUR)
· Fondo de las Naciones Unidas para la Infancia (UNICEF)
· Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD)
· Programa de las Naciones Unidas para el desarrollo (PNUD)
· Fondo de las Naciones Unidas para el Desarrollo de la Capitalización (FNUDC)
· Voluntarios de las Naciones Unidas (VNU)
· Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito (ONUDD)
· Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA)
· Programa de las Naciones Unidas para los Asentamientos Humanos (ONU-HABITAT)
· Fondo de Población de las Naciones Unidas (UNFPA).
· Organismo de Obras Públicas y Socorro para los Refugiados de Palestina en el cercano Oriente (OOPS)
· Programa Mundial de Alimentos (PMA)
Institutos de Investigación y Capacitación
· Instituto de las Naciones Unidas de Investigación sobre el Desarme (UNIDIR)
· Instituto de las Naciones Unidas para Formación Profesional e Investigaciones (UNITAR)
· Instituto Interregional para Investigaciones sobre la Delincuencia y la Justicia (UNICRI)
· Instituto de las Naciones Unidas de Investigación para el Desarrollo Social (UNRISD)
Otros órganos de las Naciones Unidas
· Centro Internacional de Cálculos Electrónicos
· Programa Conjunto de las Naciones Unidas sobre el VIH/SIDA (ONUSIDA)
· Oficina de las Naciones Unidas del Servicios para Provectos (UNOPS)
· Escuela Superior del Sistema de las Naciones Unidas (UNSSC)
· Universidad de las Naciones Unidas (UNU)
· ONU Mujeres
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Consejo de Seguridad
Los siguientes organismos reportan directamente al Consejo de Seguridad.
Órganos subsidiarios
· Comité 1540
· Comité contra el Terrorismo
· Tribunal Penal Internacional para la ex Yugoslavia (TPIY)
· Tribunal Penal Internacional para Rwanda (TPIR)
· Comité de Estado Mayor
· Misiones y Operaciones de Mantenimiento de la Paz
· Comités de Sanciones
· Comités Permanentes y Comités Ad Hoc
· Comisión de Indemnización de las Naciones Unidas
· Grupo de Trabajo sobre la cuestión de los niños y los conflictos armados
· Grupo de Trabajo oficioso sobre la documentación
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· Consejo Económico y Social
Los siguientes organismos reportan directamente al Consejo Económico y Social.
Comisiones orgánicas
· Comisión de Prevención del Delito y Justicia Penal
· Comisión de Estupefacientes
· Comisión de Población y Desarrollo
· Comisión de Ciencia y Tecnología para el Desarrollo
· Comisión de Desarrollo Social
· Comisión de la Condición Jurídica y Social de la Mujer
· Comisión sobre el Desarrollo Sostenible
· Comisión de Estadística
· Foro de las Naciones Unidas sobre los Bosques
Comisiones Regionales
· Comisión Económica para África (CEPA)
· Comisión Económica para Europa (CEE)
· Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL)
· Comisión Económica y Social para Asia y el Pacífico (CESPAP)
· Comisión Económica y Social para Asia Occidental (CESPAO)
Comités permanentes
· Comité de Negociaciones con los Organismos Intergubernamentales
· Comité encargado de las Organizaciones no Gubernamentales
· Comité del Programa y de la Coordinación
Órganos Especiales
· Grupo de Trabajo especial de composición abierta sobre informática
Órganos integrados por expertos gubernamentales
· Comité de Expertos sobre la Gestión Mundial de la Información Geoespacial de la ONU
· Comité de Expertos en Transporte de Mercaderías Peligrosas y en el Sistema Mundialmente Armonizado de Clasificación y Etiquetado de Productos Químicos
· Grupo de Expertos de las Naciones Unidas en Nombres Geográficos
Órganos de expertos cuyos miembros desempeñan sus funciones a título personal
· Comité de Planificación del Desarrollo
· Comité de Derechos Económicos. Sociales y Culturales
· Comité de Expertos sobre Cooperación Internacional en Cuestiones de Tributación
· Comité de Expertos en Administración Pública
· Foro Permanente para las Cuestiones Indígenas
Otros órganos conexos
· Junta de Consejeros del Instituto Internacional de Investigaciones y Capacitación para la Promoción de la Mujer
· Junta Internacional de Fiscalización de Estupefacientes
· Comité de Concesión del Premio de Población de las Naciones Unidas
· Junta de Coordinación del ONUSIDA
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· Consejo de Administración Fiduciaria
· Corte Internacional de Justicia
Secretaría
· Organismos especializados, organizaciones relacionadas, fondos, y otros organismos de las Naciones Unidas
Organismos especializados
· Organización de las Naciones Unidas para la Alimentación y la Agricultura (FAO)
· Organización de Aviación Civil Internacional (OACI)
· Fondo Internacional de Desarrollo Agrícola (FIDA)
· Organización Internacional del Trabajo (OIT)
· Organización Marítima Internacional (OMI)
· Fondo Monetario Internacional (FMI)
· Unión Internacional de Telecomunicaciones (UIT)
· Organización de las Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia vía Cultura (UNESCO)
· Organización de las Naciones Unidas para el Desarrollo Industrial (ONUDI)
· Unión Postal Universal (UPU)
· Grupo del Banco Mundial
· Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF)
· Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones (CIADI)
· Asociación Internacional del Fomento (AIF)
· Corporación Financiera internacional (CFI)
· Organismo Multilateral de Garantía de Inversiones (MIGA)
· Organización Mundial de la Salud (OMS)
· Organización Mundial de la Propiedad Intelectual (OMPI)
· Organización Meteorológica Mundial (OMM)
· Organización Mundial del Turismo (OMT)
Órganos conexos
· Organismo Internacional de Energía Atómica (OIEA)[1][1]
· Comisión Preparatoria de la Organización del Tratado de Prohibición Completa de los Ensayos Nucleares (CTBTO)[2][2]
· Organización para la Prohibición de las Armas Químicas (OPAQ)[3][3]
· Organización Mundial del Comercio (OMC)
Secretarías de los Convenios y Convenciones
· Convención sobre los derechos de las personas con discapacidad
· Convención de las Naciones Unidas de lucha contra la desertificación (UNCCD)
· Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático
Fondo Fiduciarios de las Naciones Unidas
· Fondo de las Naciones Unidas para la Democracia (FNUD)[4][4]
· Fondo de las Naciones Unidas para la Colaboración Internacional[5][5]
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NOTAS:
Ahora bien, toda vez que en su escrito afirma que el Fórjelo Común de Pensiones del. Personal de las Naciones Unidas, (UNJSPF), "fue establecido copio órgano subsidiario y parte integral de la ONU, de acuerdo con el numeral 2 del artículo 7 de la Carta de la ONU (...) creado en cumplimiento de un propósito específico relacionado con el funcionamiento básico de la secretaría de la ONU", este despacho efectuó la verificación de los órganos subsidiarios que hacen parte de la referida secretaría, encontrando lo siguiente en la página oficial del organismo (http://www.un.org/es/mainbodies/secretariat/):
"Estructura de la Secretaría
· Oficina Ejecutiva del Secretario General (OESG)
· Oficina del Portavoz del Secretario General
· Servicio de Protocolo y Enlace
· Oficina del Pacto Mundial
· Oficina para las Asociaciones de Colaboración
Oficina de Servicios de Supervisión Interna (OSSI)
· División de Auditoría Interna
· División de Inspección y Evaluación
· División de Investigaciones
Oficina de Asuntos Jurídicos (OAJ)
· Oficina del Asesor Jurídico
· División de Asuntos Jurídicos Generales
· Sección de Tratados
· División de Codificación División de Derecho Mercantil Internacional
· División de Asuntos Oceánicos y del Derecho del Mar
Departamento de Asuntos Políticos (DAP)
· División de África I y II
· División de América
· División de Europa
· División de Asia y el Pacífico
· División del Oriente Medio y Asia Occidental
· División de Asistencia Electoral
· División de los Derechos de los Palestinos
· División de Políticas y Mediación
· División de Asuntos del Consejo de Seguridad
· Dependencia de Descolonización
Oficina de Asuntos de Desarme
· Subdivisión de Armas de Destrucción en Masa
· Subdivisión de Armas Convencionales
· Subdivisión de Información y Actividades de Extensión
· Subdivisión de Desarme Regional
· Subdivisión de la Secretaría de la Conferencia de Desarme y de Apoyo a la Conferencia
Departamento de Operaciones de Mantenimiento de la Paz (DOMP)
· Oficina de Operaciones
· División de África I
· División de África II
· División de Asia y el Oriente Medio o División de Europa y América Latina
· Oficina de Asuntos Militares
· Oficina de Fomento del Estado de Derecho y de las Instituciones de Seguridad
· División de Policía
· Servicio de Actividades Relativas a las Minas
· Sección de Desarme, Desmovilización y Reintegración
· Sección de Asesoramiento en Derecho Penal y Asuntos Judiciales
· División de Políticas, Evaluación y Capacitación
Departamento de Apoyo a las Actividades sobre el Terreno
· División de Personal sobre el Terreno
· División de Presupuesto y Finanzas sobre el Terreno
· División de Apoyo Logística
· Oficina de Coordinación de Asuntos Humanitarios (OCAH)
· Coordinación
· Formulación de Políticas
· Promoción
· Gestión de la información
· Financiación humanitaria
· Oficina de las Naciones Unidas para la Reducción del Riesgo de Desastres (UNISDR)
· Sección de Promoción y Divulgación
· Sección de Conocimientos sobre el Riesgo
· Sección de Coordinación de Reducción del Riesgo de Desastres
· Departamento de Asuntos Económicos y Sociales (DAES)
· Oficina de Financiación para el Desarrollo
· Oficina de Apoyo y Coordinación del Consejo Económico y Social
· División de Política Social y Desarrollo Social
· Secretaría del Foro de las Naciones Unidas sobre los Bosques
· División de Estadística
· División de Desarrollo Sostenible
· División de Población
· División para las políticas y el análisis del desarrollo
· División de Administración Pública y de Gestión del Desarrollo
· Foro Permanente de los Pueblos Indígenas
Departamento de la Asamblea General y de Gestión de Conferencias (DGACM)
· Oficina de Protocolo y los Servicios de Enlace
· División de Planificación Central y Coordinación
· División de Asuntos de la Asamblea General y del Consejo Económico y Social
· División de Reuniones y Publicaciones
· División de Documentos
· Departamento de Información Pública (DIP)
· División de Comunicación Estratégica
· División de Extensión
· División de Noticias y Medida de Información
Departamento de Seguridad
· Servicio de Apoyo a las Actividades sobre el Terreno
· División de Operaciones Regionales
· División de Servicios de Seguridad
Departamento de Gestión
· Oficina de Servicios Céntralas de Apoyo
· Dependencia de Gestión de la Continuidad de las Actividades
· División de Adquisiciones
· División de Locales y de Servicios Comerciales
· Gestión de archivos y expedientes
· Administración Postal de las Naciones Unidas
· Oficina de Gestión de Recursos Humanos
· División de Planificación estratégica y dotación de personal
· Ofertas de empleo
· Pasantías
· Servicio de Políticas de Recursos Humanos
· División de Aprendizaje, Perfeccionamiento y Servicios de Recursos Humanos
· División de Servicios Médicos
· Oficina de Planificación de Programas, Presupuesto y Contaduría General
· División de Planificación de Programas y Presupuesto
· División de Financiación de Operaciones de Mantenimiento de la Paz
· División de Contabilidad y Cuotas
· Servicio de Cuotas
· Tesorería
· Servicio de Operaciones de Información Financiera
· Oficina de Tecnología de la Información y las Comunicaciones
· Plan maestro de mejoras de infraestructura
Oficinas fuera de la Sede
· Ginebra
· Oficina de las Naciones Unidas en Ginebra (ONUG)
· Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Derechos Humanos (ACNUDH) Nairobi
· Oficina de las Naciones Unidas en Nairobi (ONUN)
· Oficina de las Naciones Unidas en Viena (ONUV)
· Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito
Comisiones regionales
· Comisión Económica y Social para Asía y el Pacífico (CESPAP) Bangkok
· Comisión Económica y Social para Asia Occidental (CESPAO) Beirut
· Comisión Económica para África (CEPA) Adís Abeba
· Comisión Económica para Europa (CEE) Ginebra
· Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) – Santiago
Órganos de justicia interna
· Oficina de Ética
· Oficina del Ombudsman
· Oficina de Administración de Justicia
· Tribunal Contencioso-Administrativo de las Naciones Unidas
· Tribunal de Apelaciones de las Naciones Unidas
Tribunales Penales Internacionales
· Tribunal Penal Internacional para Rwanda
· Tribunal Internacional para la ex Yugoslavia (TPIY)
Asesores Especiales, Representantes y Enviados Especiales
· Oficina del Alto Representante para los Países Menos Adelantados, los Países en Desarrollo sin Litoral y los Pequeños Estados Insulares en Desarrollo
· Oficina del Asesor Especial para África
· Oficina del Asesor Especial para la Prevención del Genocidio
· Oficina del Representante Especial del Secretario General para la cuestión de los niños y los conflictos armados
· Representantes y Enviados Especiales y Personales del Secretario General (Lista completa)
· Oficina de las Naciones Unidas sobre el Deporte para el Desarrollo y la Paz
Otras oficinas
· Dirección Ejecutiva del Comité contra el Terrorismo - Nueva York
· Oficina del Alto Comisionado de las Naciones Unidas para los Refugiados (ACNUR) – Ginebra
· Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD) - Ginebra
· Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA) - Nairobi
· Programa de las Naciones Unidas para los Asentamientos Humanos (ONU-Hábitat) - Nairobi
· Organismo de Obras Públicas y Socorro de las Naciones Unidas para los Refugiados de Palestina en el Cercano Oriente Gaza
Información adicional
· Reglamento y Estatuto del Personal de las Naciones Unidas [ST/SGB/2002/2]
· Circulares Informativas de la Secretaría
· Instrucciones Administrativas de la Secretaría
“Informe del Secretario General «Composición de la Secretaría» [A/66/347]"
Así las cosas, de la revisión del organigrama oficial de las Naciones Unidas contenido en su página web, y en particular de los órganos principales y subsidiarios de su Secretaría, se evidencia la ausencia de referencia específica al Fondo Común de Pensiones del Personal de las Naciones Unidas, (UNSPF), como órgano subsidiario de dicha organización, razón por la cual se reitera lo afirmado en relación a que los beneficios tributarios no son susceptibles de trasladarse a sujetos diferentes a los expresamente previstos en la ley.
Lo precedente comporta que las exenciones tributarias consagradas en las secciones 7 y 8 de la Convención sobre Prerrogativas e inmunidades de las Naciones Unidas se circunscriben a "Las Naciones Unidas", así como sus bienes, ingresos y otros haberes, no resultando procedente extender dicha prerrogativa, por vía de interpretación doctrinal, al Fondo Común de pensiones del Personal de las Naciones Unidas (UNJSPF), en consideración a que este no se encuentra enunciado oficialmente como perteneciente a la estructura de la Organización de Naciones Unidas.
En los anteriores términos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica" y seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección de Gestión Jurídica".
Cordialmente,
DALILA ASTRID HERNÁNDEZ CORZO
Directora de Gestión Jurídica