Tema: Renta
Decriptor: Patrimonio Neto. Patrimonio líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de agencia de aduanas
OFICIO ADUANERO Nº 061391
31-10-2014
DIAN
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá, D.C.
100208221- 001192
Señor
HILDEBRANDO APONTE GUTIÉRREZ
Carrera 114 A No. 146 A 35 Int 1 Ap 402
Bogotá, D.C.
Ref: Radicado 100002204 del 10/02/2014
Tema Aduanas
Descriptores Patrimonio Neto
Fuentes formales Estatuto Tributario artículos 74, 75, 127-1 y 279; Decreto 2649 de 1993 artículo 66; Decreto 2685 de 1999 artículos 14, 18; Resolución 4240 de 2000 artículo 9º
Acorde con lo preceptuado en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este Despacho está facultado para resolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en el marco de la competencia asignada a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
En el radicado de la referencia se consulta a qué clase de intangibles hace referencia el artículo 18 del decreto 2685 de 1999, si "a los intangibles formados a través de la existencia de la sociedad como persona jurídica o aquellos que han sido adquiridos por la sociedad en desarrollo de su objeto social", para efectos de acreditar el patrimonio líquido mínimo que se exige para ejercer la actividad de agenciamiento aduanero y así mismo considera el consultante, que en el caso del Leasing Financiero no se debería restar para efectos de establecer el patrimonio líquido, en razón a que de acuerdo al Estatuto Tributario se puede solicitar como costo o deducción el valor depreciado del bien.
Sobre el particular este despacho considera:
Los artículos 14 y 18 del Decreto 2685 de 1999 establecen:
Artículo 14. Requisitos generales de las agencias de aduanas. <Artículo modificado por el artículo 1 del Decreto 2883 de 2008. El nuevo texto es el siguiente:> Para ejercer la actividad de agenciamiento aduanero se deberá cumplir con los siguientes requisitos generales:
(...)
4. Poseer y soportar contablemente el patrimonio líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de agencia de aduanas, así:
(...)
Artículo 18. Patrimonio líquido mínimo. <Artículo modificado por el artículo 1 del Decreto 2883 de 2008. El nuevo texto es el siguiente:> El patrimonio líquido a que se refiere el numeral 4 del artículo 14 del presente decreto y el parágrafo del mismo artículo, se determina restando del patrimonio bruto poseído por la persona jurídica el monto de los pasivos a cargo de la misma. Para estos efectos, no se tendrán en cuenta aquellos activos representados en casa o apartamento destinados a vivienda o habitación, inmuebles rurales, vehículos, muebles y enseres que no estén vinculados a la actividad de agenciamiento aduanero, obras de arte e intangibles.
Los valores del patrimonio líquido mínimo señalados en este decreto serán reajustados anual y acumulativamente en forma automática a 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con lo establecido en los artículos 868 y 869 del Estatuto Tributario.
(...)
(Se resalta)
De otra parte, el literal b) del artículo 9º de la Resolución 4240 de 2000, modificado por el artículo 1º de la Resolución 8274 de 2008, dispuso cómo debe ser soportado el patrimonio fiscal líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de Agencia de Aduanas a que hace referencia el numeral 4 del artículo 14 del Decreto 2685 de 1999.
De las normas anteriormente citadas tenemos que para el caso de establecer el patrimonio líquido exigido para la actividad de agenciamiento aduanero, no se tendrán en cuenta, entre otros, los bienes intangibles.
Por lo anterior, es necesario acudir a lo preceptuado en el artículo 66 del Decreto 2649 de 1993 que provee una definición sobre activos intangibles en los siguientes términos:
Artículo 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.
(…)
La norma citada resulta pertinente en la medida que el artículo 18 del decreto 2685 de 1999 no se hizo distinción alguna, razón por la cual la principal característica distintiva para los bienes incorporales es el hecho de carecer de naturaleza material e independientemente del momento en que tales derechos se adquieran por parte del ente económico.
Igualmente es preciso tener en cuenta que acorde con lo dispuesto por los artículos 74 y 279 del Estatuto Tributario, que los bienes incorporales adquiridos a cualquier título se estiman por su costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por el año o período gravable. Es decir que tratándose de incorporales adquiridos, el valor patrimonial es el costo de adquisición menos las amortizaciones.
Diferente es el tratamiento para los incorporales formados, en cuyo caso, según las voces del artículo 75 del Estatuto Tributario, el costo se determina al momento de su enajenación y para que proceda el costo presunto del treinta por ciento (30%) del valor de enajenación, el intangible debe figurar en la declaración del impuesto sobre la renta y complementario del año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado por avalúo técnico.
En este punto es importante precisar que en virtud de lo señalado en el artículo 18 del Decreto 2685 de 1999, respecto de los bienes intangibles no hay distinción en cuanto a si fueron formados o adquiridos y en este último caso si fueron o no financiados.
Hecha la anterior precisión sobre bienes intangibles, se debe considerar para efectos de lo dispuesto en el artículo citado y tratándose de bienes corporales adquiridos mediante leasing, si estos fueron adquiridos mediante leasing financiero y operativo, pues los efectos en cada caso son distintos a la hora de establecer el patrimonio líquido exigido para la actividad de agenciamiento aduanero.
Respecto del leasing financiero, el numeral 2º del artículo 127-1 del Estatuto Tributario establece las siguientes reglas:
2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back" o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí establecidos; tendrán para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:
a. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing. En el evento de que el arrendatario vaya a hacer uso del descuento del impuesto a las ventas previsto en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, deberá reclasificar el activo en tal monto, para registrar el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto de renta.
b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendrá la naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflación*. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el arrendatario se depreciará o amortizará, utilizando las mismas reglas y normas que se aplicarían si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir, teniendo en cuenta la vida útil del bien arrendado. En el caso de que el bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podrá depreciar el activo no monetario registrado en su contabilidad.
c. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como un menor valor de éste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo financiero, será un gasto deducible para arrendatario.
Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su celebración, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los cánones periódicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de financiación y amortización de capital.
d. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar éste en ceros. Cualquier diferencia se ajustará contra los resultados del ejercicio. En el evento de que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaración de renta del año en que haya finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador hará los ajustes del caso.
e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, serán utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar el cálculo de la depreciación, cuando ella sea procedente; aplicar los ajustes por inflación*; determinar el saldo del pasivo y su amortización; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.
(Negrilla fuera de texto)
De lo anteriormente citado, tenemos que no le asiste razón al consultante en su afirmación que “en el caso del Leasing Financiero no se debería restar para efectos de establecer el patrimonio líquido, en razón a que de acuerdo al Estatuto Tributario se puede solicitar como costo o deducción el valor depreciado del bien” pues en este contrato se debe dar el correspondiente reconocimiento en el activo y el pasivo en la contabilidad para efectos de determinar el patrimonio líquido.
Sobre el arrendamiento operativo, la norma citada indica que el arrendatario registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” - “técnica” y seleccionando los vínculos “Doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica.
Atentamente,
YUMER YOEL AGUILAR VARGAS
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina