Cuentas en compensación – Tratamiento contable
Concepto Nº 0588
31-12-2023
Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Bogotá, D.C.,
|
REFERENCIA: |
|
|
No. del Radicado |
1-2023-043868 |
|
Fecha de Radicado |
23 de noviembre del 2023 |
|
Nº de Radicación CTCP |
2023-0588 |
|
Tema |
Cuentas en compensación – Tratamiento contable |
CONSULTA (TEXTUAL)
“(...) LA PRESENTE ES PARA REALIZAR LA SIGUIENTE CONSULTA POR LA CREACIÓN DE CUENTA DE COMPENSACIÓN A PARTIR DE SEPTIEMBRE DEL PRESENTE AÑO:
LAS CUENTAS DE COMPENSACIÓN SE ENTIENDEN COMO CUENTAS BANCARIAS EN MONEDA EXTRANJERA, Y YA QUE LA TRM VARÍA DIARIAMENTE AL MOMENTO DE CONVERTIR LOS DÓLARES EN PESOS, SE TENDRÍA UN RESULTADO DIFERENTE, ES DECIR, UNA REVALUACIÓN O UNA DEVALUACIÓN. MI CONSULTA ES; EN TÉRMINOS CONTABLES COLOMBIANOS ESTA DIFERENCIA EN CAMBIO QUE OCURRE CONSTANTEMENTE, DEBERÍA VERSE REFLEJADA Y AFECTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA A CIERRE DE CADA PERIODO, O CUAL ES EL MANEJO CORRECTO PARA REGISTRAR LOS MOVIMIENTOS DE ESTAS CUENTAS DE COMPENSACIÓN.
¿LA DUDA SURGE DESPUÉS QUE UN ASESOR BANCARIO ASEGURARÁ QUE LA DIFERENCIA EN CAMBIO NO AFECTA, YA QUE EN DÓLARES SEGUIRÍA TENIENDO EL MISMO DINERO? ”
CONSIDERACIONES Y CONCEPTO
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) en su carácter de Organismo Orientador técnico-científico de la profesión y Normalizador de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información, conforme a las normas legales vigentes, especialmente por lo dispuesto en la Ley 43 de 1990, la Ley 1314 de 2009, y en sus Decretos Reglamentarios, procede a dar respuesta a la consulta anterior de manera general, pues no se pretende resolver casos particulares, en los siguientes términos:
Mediante el concepto 2019-04941 el CTCP, absolvió una consulta similar con relación al “tratamiento contable de las cuentas en compensación”, respuesta que se considera vigente y en la cual se manifestó:
“(...) para la contabilización de los saldos de las cuentas de compensación en moneda extranjera al cierre del período, se aplicarán los requerimientos contenidos en los marcos técnicos para convertir el saldo del activo monetario de la moneda extranjera a la moneda funcional de la entidad, tal como está indicado en la NIC 21 o en la sección 30 de la NIIF para las PYMES, tal como resulte aplicable.
Tratamiento de un activo financiero consistente en dinero almacenado en una entidad financiera en moneda extranjera (incluye cuentas en compensación)
El tratamiento contable de un activo mantenido en moneda extranjera es el siguiente:
|
Concepto |
Comentario |
|
Reconocimiento inicial |
Cada transacción se registra utilizando la moneda funcional, teniendo en cuenta la tasa de cambio de contado en la cual se realizó la operación (NIC 21.21; párrafo 30.7 de la NIIF para las PYMES).
La tasa de cambio de contado corresponde a la tasa de cambio involucrada en la transacción (tasa de cambio en la cual se compraron o vendieron las divisas) o la tasa promedio correspondiente a la fecha de reconocimiento de la transacción, si no se adquirieron o vendieron unidades de la moneda extranjera (por ejemplo, cuando se paga un pasivo en moneda extranjera, desde la cuenta en compensación). |
|
Reconocimiento al cierre |
Por tratarse de un activo monetario, la cuenta en compensación deberá al final del periodo (aunque también puede ser diario, semanal o mensual) actualizarse a la tasa de cambio de cierre del periodo (NIC 21.23 literal a; párrafo 30.9 de la NIIF para las PYMES).
El efecto de la actualización por cambios en la moneda extranjera se reconocerá en el resultado del periodo (NIC 21.28; párrafo 30.10 de la NIIF para las PYMES), en una cuenta que puede denominarse “resultado por variación de la tasa de cambio de una moneda extranjera” o “ganancias o pérdidas por diferencia en cambio”. |
Ejemplo de la medición de una cuenta en compensación en moneda extranjera al cierre del ejercicio
Una entidad con moneda funcional peso colombiano, mantiene una cuenta de compensación en moneda extranjera ante una entidad financiera del exterior, los movimientos del mes corresponden a lo siguiente:
|
|
|
Dólares americanos |
||
|
Fecha |
Detalle |
Débitos |
Créditos |
Saldo |
|
Diciembre 31 de 2018 |
Saldo anterior |
|
|
35.000,00 |
|
Enero 8 de 2019 |
Consignación desde Colombia- divisas adquiridas a una tasa de cambio de $3.321 |
125.000,00 |
|
160.000,00 |
|
Enero 11 de 2019 |
Pago de facturas a proveedor “x” |
|
87.112,00 |
72.888,00 |
|
Enero 15 de 2019 |
RC 1 pago de cliente |
115.432,00 |
|
188.320,00 |
|
Enero 28 de 2019 |
Giro a Banco “x” para monetizar - tasa pactada $3.115 |
- |
115.000,00 |
73.320,00 |
Los registros contables en la moneda funcional corresponderían a lo siguiente:
|
|
Pesos colombianos |
Tasa de cambio usada |
|||
|
Fecha |
Detalle |
Débitos |
Créditos |
Saldo |
|
|
Diciembre 31 de 2018 |
Saldo anterior |
|
|
113.741.250,00(1) |
3.249,75 |
|
Enero 8 de 2019 |
Consignación desde Colombia- divisas adquiridas a una tasa de cambio de $3.321 |
415.125.000,00(2) |
|
528.866.250,00(3) |
3.321,00 |
|
Enero 11 de 2019 |
Pago de facturas a proveedor “x” |
|
273.225.916,88(4) |
255.640.333,12 |
3.136,49 |
|
Enero 15 de 2019 |
RC 1 pago de cliente |
362.828.171,04(5) |
|
618.468.504,16 |
3.143,22 |
|
Enero 28 de 2019 |
Giro a Banco “x” para monetizar - tasa pactada $3.115 |
- |
358.225.000,00(6) |
260.243.504,16 |
3.115,00 |
|
Enero 31 de 2019 |
Medición diferencia en cambio al cierre del ejercicio |
- |
28.305.948,96(8) |
231.937.555,20(7) |
3.163,36 |
(1) USD 35.000 x 3.249,75 (TRM a diciembre 31 de 2018)
(2) USD 125.000 x 3.321,00 (Tasa de compra de las divisas)
(3) $113.741.250 + $415.125.000
(4) USD 87.112 x 3.136,49 (TRM al día de la transacción)
(5) USD 115.432 x 3.143,22 (TRM al día de la transacción)
(6) USD 115.000 x 3.115,00 (Tasa a la que se vendieron las divisas)
(7) USD 73.320 (saldo final en USD) x 3.163,36 (TRM a enero 31 de 2019)
(8) Resultado por diferencia en cambio, $231.937.555,20 menos 260.243.504,16; en este caso se obtiene una pérdida por diferencia en cambio, que reduce el saldo en libros de la cuenta de compensación mantenida en moneda extranjera.
(…)
Al cierre del periodo los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos en entidades financieras en moneda extranjera, deberán actualizarse al final del periodo a la tasa de cambio de cierre”. (…) Subrayado fuera de texto.
En los términos anteriores se absuelve la consulta, indicando que, para hacerlo, este organismo se ciñó a la información presentada por el consultante y los efectos de este concepto son los previstos por el artículo 28 de la Ley 1437 de 2011, modificado por el artículo 1 de la Ley 1755 de 2015.
Cordialmente,
JAIRO ENRIQUE CERVERA RODRÍGUEZ
Consejero – CTCP